Субъект налогообложения. Налоги в России.
Субъект налогообложения – это физическое либо юридическое лицо. Платить налоги придется уже зарегистрированным в качестве налогоплательщиком, а также тем, кому еще только предстоит такая регистрация. Кроме того, необходимо зарегистрироваться предпринимателям, импортирующим товары, услуги, подлежащие налогообложению.
А вот отдельно взятые физические лица, если они импортируют предметы, используемые ими для своих нужд (то есть нет перепродажи), платить ничего не должны. В законодательстве нашей страны установлены граничные значения стоимости ввозимых товаров. При превышении этой границы даже те вещи, которые человек приобретает заграницей для себя, придется зарегистрировать и заплатить на них налог РФ.
Общая теория
Субъект налогообложения – такое лицо, которое по закону должно заплатить налог. Средства, направляемые по этому обязательству, необходимо выделить из собственного бюджета.
Довольно близким термином считается «носитель налога». Следует он из законов, регулирующих налоги РФ. В нашей стране некоторое лицо может переложить обязанность по уплате в бюджет с себя на другой субъект. То лицо, которое в итоге реализации схемы уплаты налога, принятой в рамках предприятия, должно перечислить в бюджет средства – это и есть носитель. Переложение налога нередко превращается в довольно сложный, многоступенчатый процесс, разобраться в котором без специального образования и немалого опыта работы в сфере налогообложения действительно непросто.
Акциз: специальный налог
Когда на рынок поставляется некоторый товар, его продавцу придётся уплатить налоги. Как правило, ценообразование формируется с учетом системы налогообложения, то есть фактически цена просто увеличивается на ту сумму, которую должен перечислить властям налоговый плательщик. Существует такой косвенный налог, который называют акцизом.
Субъектом налогообложения в случае, когда компания производит или реализует товар, вынуждающий получить акциз, будет некоторое юридическое лицо, работающее с этим товаром. По закону обязанность такого лица – перечислить в адрес бюджета установленные действующим законодательством суммы. Исчисление сумм – также задача предпринимателя. Отличительная особенность акциза – включение его величины в цену товара без дополнительного выделения.
Фактически акциз платит покупатель, когда приобретает товар. Если он не будет продавать позиции дальше, а использует по своему усмотрению, тогда величина акциза не возмещается. То есть носитель акциза – потребитель. Кто является плательщиком налога в этом случае? В реальности тот же покупатель, использующий товар.
Законы и правила
В законах нашей страны четко прописано, кто является субъектом налогообложения. А вот установить носителя таким образом юридически не представляется возможным.
Реестр плательщиков НДС
Необходимо также учитывать, что нет этаких универсальных юридических лиц-плательщиков налогов. То есть в законодательстве прописывается сбор, налог, и к нему указывается, какие именно лица должны его платить. При этом плательщики налога – объекты налогообложения, которые могут быть не только юридическими лицами, но и физическими.
Платить налог правильно
По закону юридические, физические лица-плательщики налогов и сборов должны выделять деньги на отчисления в бюджет из своих средств. Фактически бремя уменьшает доходы того лица, обязанного уплатить установленные законом суммы. Ключевой принцип уплаты такс на протяжении веков формулируется: «о налогах не договариваются». Впрочем, исключение – те суммы, которые необходимо уплатить на таможне.
Плательщики налога на прибыль и других обременений по закону не должны пользоваться налоговыми оговорками, которые могут переложить обязательства по выплате сумма на третьи лица.
Один из важнейших для системы налогообложения в России законов был принят еще в 1991 году и издан под номером 1998-1. Он посвящен подоходному налогу. Применительно к этому бремени плательщик – физлицо. Из правовых норм следует, что нельзя оформить сделку, заключить договоренность таким образом, чтобы бремя был вынужден уплачивать кто-то другой. В частности, работодатель не может взять на себя расходы сотрудников компании. В случае, когда фирма заплатила подоходный налог за гражданина, необходимо считать, что доход гражданина, с которого необходимо отчислить налоги, больше ровно на ту сумму, которую в бюджет перечислила компания.
Как это работает?
На примере система работает следующим образом. Предположим, был заключен договор, по которому выполнены работы. По предварительной договоренности их сумма составила десять тысяч рублей.
Подоходный налог можно рассчитать так: вычесть 12% от общей суммы, положенных к перечислению в ПФ РФ, что даст 1 188 рублей.
Следовательно, работник, с которым заключался договор, получит 8 712 рублей.
Налог РФ
При применении налоговых оговорок на руки можно получить 9 900, в то время как прочие деньги в ПФРФ должно уплатить предприятие. Но если налоговая проверка найдет такое нарушение, тогда придется произвести перерасчет, ведь налоги физическое лицо должно платить за себя само. Тогда налоговики посчитают, что по договору работник получил не десять тысяч, а 11 188. Исходя из этой суммы вычисляется, сколько нужно направить в налоговые органы – это 1 329 рублей. Так как некоторую величину работодатель уже выслал в адрес государственных инстанций, придется доплатить только разницу, то есть 141 рубль.
Терминология: не путаем понятия
Налогоплательщик – это не тот человек, который законом обязан рассчитать величину налога и перечислить эти деньги в адрес государственной инстанции. Для этого существуют налоговые агенты. Задача таких должностных лиц – вычислить, насколько много денег необходимо удержать из доходов физического лица, снять их из получаемой заработной платы и перечислить по правильным реквизитам. А качестве налогового агента обычно выступают предприятия, где люди трудоустроены.
Это важно!
Законом установлено, что плательщик налога должен находится в привилегированном положении. Это означает, что система должна быть настроена таким образом, чтобы платить налоги было удобно. В такой позиции находятся плательщики земельного налога, единого, транспортного и других. Удобство выражается в системе уплаты средств.
Группа плательщика единого налога
Группы плательщиков единого налога – это четыре категории. Разделение основано на прибыли предприятия и количестве работников в штате компании. Принадлежность к той или иной категории определяет, по какому тарифу компания должна платить единый налог. Субъектами считаются все те, кто ведут предпринимательскую деятельность, располагают на правах собственности некоторым имуществом. Кроме предприятий плательщиками налогов являются и частные лица. К примеру, все те, на чье имя зарегистрирован какой-либо транспорт, становятся плательщиками транспортного налога. Об этом рассказывает 358-ая статья НК.
Налоги: бывают разные
Существуют так называемые косвенные налоги. Для властей они довольно просты, так как процесс получения от населения положенных по закону сумм сведен к минимуму операций. А вот для плательщика именно косвенные представляют собой большую сложность, нежели прочие, если лицо заинтересовано в том, чтобы уйти от исполнения обязательств. Укрыться от косвенного налога очень сложно.
Еще одна особенность косвенного налогообложения – отсутствие очевидной привязки к хозяйственной, финансовой деятельности налогоплательщика. Эта черта выгодна в первую очередь для бюджета страны, так как приток денег возможен в любой ситуации. Если субъект налогообложения убыточен или объемы производства падают, лицо все равно обязано уплатить в адрес государственной инстанции положенные по закону суммы.
Информация: доступна каждому
Не секрет, что существует реестр плательщиков НДС (ЕГРН). Информация, содержащаяся в нем, доступна всем заинтересованным. Чтобы получить данные из реестра, необходимо оформить заявление по образцу на получение выписки. Также на государственном уровне ведется классификатор акционеров. Для него отобирается информация об акционерах, а также предприятиях, организациях, формах их деятельности.
Субъекты налогообложения: бывают разные
Изучая реестр плательщиков НДС, можно заметить, что субъекты отличны друг от друга. Налог с юридической точки зрения включает в себя не только субъект, но и объект, связанные между собой. Налоги делят на резидентские, территориальные. Ключевая особенность – объект определяется субъектом в случае резидентского налога и противоположная схема при исчислении территориального.
Плательщики транспортного налога. Подоходный налог: особенности
Обычно этим видом налога занимаются налоговые агенты. Они вычисляют, насколько большую сумму нужно перечислить в адрес бюджета страны, и направляют ее в ответственную за это инстанцию. Для расчета используют кумулятивный метод. При этом плательщик готовит годовую отчетность о полученных за этот период средствах и предоставляет ее в государственные органы до 1 апреля следующего года.
После того как документы поданы, у субъекта налогообложения есть еще один месяц на уточнение информации. Это означает, что можно исправить декларацию без негативных последствий. Некоторым лицам вообще не нужно предоставлять декларацию в соответствующие органы. Например, если некоторый человек трудится на одном постоянном рабочем месте и больше нигде доходов не получает, а доход за год в пределах 1го налогового разряда, тогда составление декларации не нужно. Если некоторое лицо в РФ не имеет постоянного места проживания, тогда оно освобождено от оформления деклараций.
А можно ли поменьше?
Законодательством нашей страны предусмотрены специальные условия сокращения сумм налогового бремени. Выделяют общие льготы, положенные всем субъектам, и специальные, распространяющиеся только на выделенные в правовых, нормативных актах категории. Льготы небезграничные, лимиты установлены законами – некоторые напрямую, другие косвенно. Скидки преимущественно – в пределах половины суммы налога.
Россия: не единственная страна на земном шаре
А из этого следует, что кроме РФ существуют и другие государства, где действуют свои законы, правила и нормативы. Все их важно учесть. Это спровоцировало коллизионные нормы налогового права в России. Затрагивают они в первую очередь понятие субъекта.
Из НК следует, что налогоплательщики делятся на две группы:
физлица;
организации.
Вторая категория – это кооперации, корпоративные сообщества, правоспособные с точки зрения гражданского права, а также сформированные с учетом законов других стран. Чтобы оформить статус некоего лица, налоговое законодательство вынуждено обращаться к нормам гражданского права иной страны.
Юридические лица плательщики налогов
Такая взаимосвязь с нормативной базой иных стран заметна и в законе, регламентирующем порядок отчисления физическими лицами подоходного налога. Из него следует, что могут быть иностранные граждане, владеющие хозяйственными единицами, но для налоговых органов России иностранное физлицо не может быть хозяином личной компании. Это распространяется на все те организации, которые в стране своего пребывания уплачивают налоги на прибыль или аналогичные, регламентированные законами того государства.
Надо сказать, на практике между налоговыми органами разных стран конфликтные ситуации встречаются часто. Это связано с повышенной вероятностью многократного взимания налогов. В разных странах по-разному подходят к вопросу взаимосвязи объекта, субъекта налогообложения. Это и становится причиной конфликта, пострадавшей стороной в котором зачастую оказывает физическое либо юридическое лицо.
Персональные налоги
Эта группа взымаемых государством в пользу бюджета средств обусловлена платежеспособностью некоторого налогоплательщика. Конструктивно с точки зрения теории права налоги, их особенности (порядок отчислений, размер сумм) определяются параметрами субъекта налогообложения. Свои особенности есть у резидентов, отдельные нормы разработаны для иностранных лиц, а также иных специально выделенных групп плательщиков.
При необходимости относительно некоторого субъекта определить принадлежность к той или иной группе анализируют ряд значимых факторов. Эти параметры обычно не связаны с объектом налогообложения. Типичный пример – суммы, взымаемые в пользу государства с доходов граждан. Чтобы четко ограничить условия, нужно декларировать статус лица, получающего доход. По действующим законным нормативам в РФ нерезиденты должны отчислить 30% в качестве налога, а резиденты платят лишь 13%. Впрочем, это распространяется не на всех без исключения лиц, а на преимущественную часть.
Субъекты налогообложения: особенности
В качестве субъектов, как указано выше, могут выступать и физические, и юридические лица. Юридические – это преимущественно корпорации, чаще всего в форме ограниченной ответственности. Эти компании ориентированы на получение прибыли, доход с которой государство частично и требует в пользу бюджета.
Из действующего закона следует, что существуют классы наследников. Чем родственные связи ближе, тем налоговая ставка будет выше. Верно и обратное. При этом юридические лица становятся субъектами, когда имущество передают в благотворительность или в адрес какого-нибудь фонда. С точки зрения государства имущество, унаследованное таким образом, не должно подвергаться налоговому бремени, в том числе свойственному процедуре дарения. Если таксы все же начисляются, это происходит по льготным тарифам.
Субъекты и налоги
Если лицо коммерчески активно, тогда налоговое законодательство видит в нем источник отчислений в пользу бюджета. В качестве субъекта обычно выступают частные лица, государственные, а том числе местная власть, разнообразные организации, в основе которых – правовой публичный акт, а рабочий процесс представляет собой продажу услуг, товаров.
Виды плательщиков налогов
Законодательство, в частности, Налоговый кодекс четко устанавливает, каковы правила налоговой инспекции. Ответственные за контроль государственные служащие не имеют права преступать границы полномочий. Чтобы налоговые органы могли корректно контролировать ситуацию, закон дает им право на проверку документации, отражающей начисление, уплату средств в адрес бюджета. Кроме того, налоговики вправе организовывать ревизии имущества в наличии, чтобы обеспечить выполнение налоговых распоряжений. При необходимости люди при исполнении могут изъять документы, подтверждающие факт сокрытия денег. Если субъект указывает источники, откуда получил деньги, налоговики могут проверить истинность информации. При нарушении действующего законодательства налоговые инспекторы вправе применить санкции, регламентированные законом для каждой конкретной ситуации.
Распределение налогов
Это не только вопрос экономики, но еще и политический, социальный. Проведение полноценного анализа демонстрирует, насколько тяжело налоговое бремя в государстве. Также можно выявить, насколько масштабна проблема, связанная с тем, что указанный в законе адресат налога не совпадает с субъектом, который фактически «достает из кошелька» положенные деньги.
Переложение налогов в России (то, о чем шла речь выше) и по сей день в достаточной степени не оформлено юридически. Несколько последних лет специалисты в области налогообложения стали более плотно заниматься проблемой, поэтому можно рассчитывать, что в относительно близком будущем нормативная база пополнится актами, регулирующими ситуацию.
Причин того, почему ситуация на текущий момент такова, какая она есть, несколько. Сыграл свою роль факт того, что ценообразование очень тесно связано с распределением налогового бремени. Цены на рынке, по мнению иностранных экономистов, позволили распределить ответственность по уплате налогов между производителями и потребителями.
Налоги: больше или меньше?
Ни для кого не секрет, что со временем налоги могут расти. Но мировая практика знает и другие приемы – именно через действующее законодательство власти могут снизить налоговое бремя для субъектов налогообложения в стране. Например, в Конституции существует запрет, из которого следует, что обратной силы законы не имеют, но это касается только таких ситуаций, когда условия существования налогоплательщиков ухудшаются. А вот если принимается закон, улучшающий положение субъекта налогообложения, то такому можно придать обратную силу, Конституция разрешает это. В то же время указано, что законы должны быть написаны так, чтобы каждый плательщик понимал, что ему выгодно, что идет ему на пользу, а что нет. В равной степени формулировки должны быть понятны и для государственных органов, ответственных за взимание налогов.